Адрес: г. Уфа, ул. Запотоцкого 10
Телефон: (347) 216-32-00
E-mail: bscap@bk.ru
Мы с Вами

на каждом этапе развития Вашего бизнеса!

Наши услуги
Обратная связь

Ваше ФИО

Ваш номер

ВАС РФ дал предпринимателям право выбора

Позиция Высшего арбитражного суда РФ — это, пожалуй, главный довод налогоплательщиков в пользу выбора выгодного метода учета доходов и расходов (решение ВАС РФот08.10.10 №ВАС-9939/10).

Суть дела, которое рассматривал ВАС РФ. Еще в 2010 году один из предпринимателей оспаривал правомерность применения пунктов 13 и 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для ИП, утвержденного приказом Минфина России №86н, МНС России №БГ-3-04/430 от13.08.02 (далее — Порядок учета доходов и расходов). В данных нормах была закреплена обязанность ИП признавать доход только после его оплаты (кстати, использовался именно термин «кассовый метод», от которого впоследствии Минфин России открестился), а расход — только в периоде оплаты дохода, ради которого он был произведен. Финансовое ведомство настаивало, что указанный Порядок учета доходов и расходов принят во исполнение положений пункта 2 статьи 54 НК РФ. В соответствии с которыми ИП исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов в порядке, определяемом Минфином России.

Однако ВАС РФ указал, что порядок исчисления налога относится к элементам налогообложения, без которого налог не может быть признан установленным (п. 1 ст. 17 НКРФ). Минфин России может определять только порядок документирования и отражения, а не порядок исчисления налога, который устанавливает исключительно Налоговый кодекс (ст. 3 НКРФ). Высший арбитражный суд акцентировал внимание на том, что отсылка в пункте 1 статьи 221 НК РФ к нормам главы 25 НК РФ означает необходимость применения ее положений не только в части состава расходов, но и в части порядка их признания (момента учета). То есть, по мнению ВАС РФ, для учета доходов и расходов предприниматель должен выбрать либо кассовый метод, либо метод начисления.

Кроме того, ВАС РФ отметил еще одну причину для предоставления предпринимателям выбора метода учета. Пункт 4 статьи 227 НК РФ запрещает ИП уменьшать доходы на убытки, полученные в предыдущие периоды. А ведь причиной такого убытка может быть неподходящий для предпринимателя метод учета. На этих основаниях ВАС РФ признал оспариваемые пункты Порядка учета доходов и расходов не соответствующими Налоговому кодексу и недействительными (решение от08.10.10 №ВАС-9939/10).

Через три года выводы о возможности выбора предпринимателями метода учета доходов и расходов были повторены Президиумом ВАС РФ в постановлении от08.10.13 №3920/13. Причем позицией высших судей руководствуются и нижестоящие суды разных регионов (к примеру, постановления федеральных арбитражных судов Дальневосточного от26.12.12 №Ф03-6170/2012, Северо-Кавказского от10.12.13 №А53-33851/2012, от28.07.14 №А01-2367/2013 округов).